Ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговая система не может функционировать без ин­ститута ответственности. В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплатель­щика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Что касается ответственности за нарушения налогового законодательства, предусмотренной в п.1 ст. 13, 15 Закона об основах налоговой системы и ст. 22 Закона о подоходном нало­ге, то ей присущи все основные признаки юридической ответ­ственности: — она является средством охраны правопорядка;

— состоит в применении мер государственного принужде­ния;

— наступает за нарушение правовых норм; — наступает на основе норм права, т. е. нормативно опре­делена;

— является последствием виновного деяния.

— состоит в применении санкций правовых норм и связа­на с отрицательными последствиями материального или мо­рального характера, которые правонарушитель должен претер­петь;

— реализуется в соответствующих процессуальных фор­мах.

В то же время налоговая ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо:

1) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

2) основанием ответственности является налоговое право­нарушение,

3) данная ответственность состоит в применении к нару­шителю специальных финансовых санкций — штрафов и пе­ней, поэтому она носит исключительно имущественный харак­тер, причем взыскание происходит, как правило, в денежной форме;

4) размер финансовых санкций, чаще всего, так или иначе увязан с размером «налогового ущерба» для бюджета как в объем­ном выражении (суммы штрафов напрямую зависят от суммы недоимки), так и во временном (пени взыскиваются за каждый день недоимки);

5) законодательством предусмотрен особый порядок при­влечения к ответственности: для юридических лиц — бесспор­ное взыскание, для физических — судебный порядок;

6) субъектами данной ответственности являются налогоп­лательщики и лица, способствующие уплате налогов;

7) к налоговой ответственности обязанных лиц привлека­ют налоговые органы и органы налоговой полиции, а в специ­ально установленных случаях — таможенные органы.

Налоговая ответственность — это примене­ние финансовых санкций за совершение налогового правонаруше­ния уполномоченными на то государственными органами к нало­гоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Закон об основах налоговой системы использует собира­тельное понятие налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая предусмотрена ст. 13 указанного закона, может применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сбо­рам, пошлинам и другим обязательным платежам, включен­ным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных плате­жей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюд­жетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налого­вой системы, по отношению к ним не может применяться от­ветственность, предусмотренная ст. 13 этого закона.

Как и любая другая юридическая ответственность, налого­вая базируется на принципах законности, справедливости, нео­твратимости и т. д. Проявления законности многообразны, од­нако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает прежде всего применение финансовых санкций в стро­гом соответствии с законом, а также установление финансовых санкций исключительно законом.

В качестве субъектов налоговой ответственности выступа­ют налогоплательщики и другие обязанные лица.

Основаниями применения налоговой ответственности явля­ются:

1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирую­щих;

2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;

3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного орга­на о наложении конкретного взыскания за конкретное налого­вое правонарушение.

Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использова­нию и осуществлению.

Дата добавления: 2015-10-30