Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Сущность и управление налоговой нагрузкой

Читайте также:
  1. А) Неверное управление.
  2. Автоматика и управление
  3. Атомно-абсорбционная спектрометрия, сущность метода.
  4. В настоящее время является Патриаршим подворьем. Находится под управлением благочинного Царскосельского благочиннического округа.
  5. В российской налоговой системе используется подход с точки зрения анализа налоговых условий ведения предпринимательской деятельности (Основные напрвления налоговой политики).
  6. Вездесущность информационных технологий
  7. ВНЕШНЕЕ УПРАВЛЕНИЕ

Тема 1

 

 

Налоговая нагрузка – показатель совокупного воздействия налоговых платежей на экономику страны, отдельного ХС или физическое лицо, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая в бюджет в форме налогов и платежей налогового характера.

 

Характеристика:

1. Является показателем качества налоговой системы.

Оптимальная налоговая система должна одновременно решать следующие задачи: обеспечивать финансовыми ресурсами государство и муниципальные образования, но не снижать при этом стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, обеспечивая поиск путей повышения эффективности.

2. Является сложной проблемой для любого государства.

Во-первых, определение размеров налоговой нагрузки связано с соблюдением противоположных интересов. Во-вторых, границы налоговой нагрузки могут меняться в зависимости от конкретной ситуации в стране.

 

3. Является сложной категорией (из-за несовершенства понятийного аппарата).

В экономической литературе с понятием «налоговая нагрузка» применяются следующие термины: налоговое бремя, тяжесть налогообложения, налоговое давление, налоговое изъятие и т.д.

 

Налоговое бремя – совокупность налогов и сборов с учетом их структуры и абсолютных значений для каждого налогоплательщика.

Какова доля налогов в доходах (финансовых показателях) налогоплательщика.

 

Налоговые изъятия – вывод из-под налогообложения определенных элементов объекта налогообложения

 

4. Играет существенную роль в налоговом планировании и регулировании экономики.

Показатель налоговой нагрузки применяется в следующях направлениях государственной политики:

1) разработка налоговой политики – вводя/отменяя налоги, изменяя их элементы нужно определять и не переступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за границами которых могут возникнуть негативные эконмические процессы. Показатель налоговой нагрузки на макроуровне используется государством также для прогноза доходов бюджета, развития налоговой базы в целом по экономике и оценке влияния налоговой системы на социально-экономическое развитие;

 

2) сравнительный анализ налоговой нагрузки – используется ХС, правительствами разных стран, международными организациями для принятия решений о размещение производства, осуществлении инвестиций, оценке экономики страны и т.д.;

 

3) формирование социальной политики – используется анализ налоговой нагрузки. Изучение и практический анализ всеобщности и справедливости налогообложения в отношении населения, тяжести налогообложения между различными социальными группами дает возможность выработки конкретных мер социальной политики для стабилизации социально-экономической ситуации в стране;

 

4) индикатор экономичесокого поведения ХС – дает возможноть спрогнозировать поведение ХС и выстроить определенные мероприятия по регулированию социально-экономических процессов.

Налоговая нагрузка определяется также на двух уровнях.

 

Макроуровень подразумевает исчисление налоговой нагрузки на экономику (налоговое бремя всей страны). Здесь оцениваются распределение налогового бремени между группами однородных ХС, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка на население страны.

 

Налоговое бремя на экономику – отношение всех поступивших в стране налогов к созданному ВВП.

Экономический смысл данного показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

 

Зависимость между усилением налогового бремени и суммой поступающих в государственную казну налогов вывел в начале ХХ века Артур Лаффер.

Кривая Лаффера – показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок налога.

Лаффер обосновал тезис о том, что снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Необоснованное увеличение налогового бремени является первопричиной развития теневого сектора. Порог кривой Лаффера представляет собой предельно допустимый уровень налоговой нагрузки, которые не подрывает рост налоговй базы на перспективу. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на ХС, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налоговой базы.

 

t - ставка налогообложения Τ - доходы государственного бюджета.

 

 

1. ставка налога равна нулю – поступлений в бюджет нет;

2. 100 % - поступлений нет, т.к. все уходят в теневую экономику;

3. при других ставках будут платиться налоги, но при 50 % ставка налога считается оптимальной и будет максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

 

 

Кривая Лаффера показывает лишь установленную зависимость, но не дает четского представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянно и достаточно точной. В немалой степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков экономики.

Мировые опыт в сфере налогообложения показывает.

1. Лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем 1-2 - с высокой.

2. Изъятие у налогоплательщика 1/3 дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если ставки налогов и их число достигают уровня, при котором изымается более 40 % доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской деятельности.

 

Получается, что эффективная налоговая система должна, обеспечивая потребности государства, изымать (в теории) не более 1\3 совокупного дохода. Однако при определении предельных показателей существует сильная зависимость на всех уровнях от других факторов, не связанных с налогообложением. В первую очередь, это касается размера обязательств, которые берет на себя государства по отношению к населению и экономике в целом. Государство решает больше задач экономического и социального характера, таким образом, беря на себя часть расходов налогоплательщиков.

 

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в процентах к ВВП, является усредненным. Он не учитывает особенности каждого налогоплательщика. Но в то же самое время при развитии налоговой системы он необходим как индикатор результативности мероприятий. В разрезе отдельных стран налоговая нагрузка относительно ВВП отличается.

 

Government Total
Tax Total tax revenue
Variable Tax revenue as percentage of GDP
Year             2011
Country                
Australia   20,649 21,099 26,176 28,031 30,366 25,631 ..
Austria   33,856 33,935 38,973 39,695 43,043 42,012 42,091
Belgium   31,12 33,837 41,227 41,903 44,654 43,506 44,008
Canada   25,686 30,853 30,986 35,89 35,643 31,03 31,01
Chile   .. .. .. 17,041 18,876 19,641 21,395
Czech Republic   .. .. .. .. 33,996 34,175 35,295
Denmark   29,982 38,351 43,042 46,545 49,363 47,6 48,068
Estonia   .. .. .. ..   34,167 32,802
Finland   30,4 31,558 35,766 43,721 47,217 42,489 43,424
France   34,182 34,213 40,156   44,404 42,857 44,21
Germany   31,601 31,53 36,429 34,803 37,463 36,052 37,089
Greece   17,968 20,155 21,761 26,417 34,342 30,876 31,242
Hungary   .. .. .. .. 39,274 37,912 35,73
Iceland   26,201 27,365 29,601 30,943 37,23 35,215 35,96
Ireland   24,935 28,152 30,709 32,755 30,977 27,635 ..
Israel   .. .. .. .. 36,763 32,427 32,626
Italy   25,522 25,7 29,708 37,645 41,984 42,921 42,898
Japan   17,829 19,228 24,806 28,572 26,648 27,632 ..
Korea   .. .. 17,098 19,47 22,594 25,059 25,866
Luxembourg   27,697 23,473 35,662 35,656 39,134 37,13 37,126
Mexico   .. .. 14,756 15,796 16,852 18,847 ..
Netherlands   32,776 35,597 42,926 42,889 39,577 38,735 ..
New Zealand   23,89 25,858 30,497 36,913 33,15 31,533 31,676
Norway   29,64 34,487 42,421 40,991 42,639 42,901 43,229
Poland   .. .. .. .. 32,75 31,712 ..
Portugal   15,881 17,823 22,182 26,844 30,851 31,263 ..
Slovak Republic   .. .. .. .. 34,084 28,333 28,817
Slovenia   .. .. .. .. 37,292 37,493 36,787
Spain   14,695 15,921 22,592 32,481 34,306 32,257 31,578
Sweden   33,279 37,83 46,406 52,256 51,437 45,515 44,471
Switzerland   17,463 19,208 24,598 24,92 29,329 28,052 28,46
Turkey   10,565 9,279 13,347 14,898 24,159 25,719 24,975
United Kingdom   30,433 36,691 34,802 35,494 36,379 34,858 35,536
United States   24,671 27,003 26,402 27,352 29,514 24,849 25,092
OECD - Total   25,455 27,464 30,886 33,034 35,214 33,766 ..

 

Большинство экономически развитых стран мира к концу 1990-х годов практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение ставок, как и отмена льгот, чреваты как экономическими, так и социальными негативными последствиями.

 

Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике (Основные направления налоговой политики)

 

При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также о том, насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой.

В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду, по меньшей мере два обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов – такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента налоговой нагрузки – это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.

Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать «избыточные» доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.

Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в этой сфере – одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал – налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

С учетом приведенных обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным, прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2006 – 2012 годах.

Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), рассчитываемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 1,9 процентных пункта: с 36,5 % ВВП в 2007 году до 34,6 %.

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2011 году составил 34,5% к ВВП, что на 0,8 процентных пункта ниже значения 2007 года (Таблица 2).

Несмотря на то, что уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации в 2011 году соответствует среднему значению показателя по странам ОЭСР, необходимо учитывать, что в Российской Федерации, по-прежнему, существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов (Таблица 3).

В этой связи необходимо учитывать, что уровень конъюнктурных доходов в различных странах ОЭСР составляет различную величину, а в большинстве стран отсутствует, поэтому сравнительный анализ уровней налоговой нагрузки в Российской Федерации следует также без учета таких доходов. Из данных, приведенных в Таблице 3, следует, что уровень налоговой нагрузки без учета налоговых доходов от нефти, газа и нефтепродуктов в 2011 году составил 23,7% к ВВП, что ниже среднего уровня налоговой нагрузки в странах ОЭСР на 10,8 процентных пункта.

 

Налоговая нагрузка на население страны (второй показатель, рассматриваемый на макроуровне).

 

Налоговое бремя на население – отношение всех уплаченных налоговых платежей на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных материальных благ.

 

НН = НПн : Чн
Дн   Чн

где

НН – налоговая нагрузка;

НПн – налоговые платежи населения, включая косвенные налоги;

Чн – численность населения;

Дн – доходы населения.

Сложность расчета данного показателя связана с определением размера налогов, уплачиваемых непосредственно населением. Связано с тем, что именно население является конечным потребителем большинства производимых благ в экономике, и именно на него перекладывается большинство налогов.

 

Налоговая нагрузка на микроуровне

 

Для многих налогоплательщиков не всегда важна налоговая нагрузка на экономику в целом. Их в первую очередь волнует, сколько налоговых платежей в бюджет заплятят они.


Дата добавления: 2015-07-08; просмотров: 255 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: В российской налоговой системе используется подход с точки зрения анализа налоговых условий ведения предпринимательской деятельности (Основные напрвления налоговой политики). | Гармонизация налоговых отношений | Сочетание налоговых интересов всех уровней власти | Межстрановая гармонизация налоговых отношений | Характеристика. |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Изучение социально-гигиенических основ питания населения| Микроуровень влючает определение налоговой нагрузки на ХС и исчисление налоговой нагрузки на работника.

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.014 сек.)